上市公司审计失败问题及其策略探讨——以大华对科陆电子的审计失败为例

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论文字数:23666 论文编号:sb2021061921590336073 日期:2021-07-18 来源:硕博论文网
笔者认为大华会计师事务所作为内资八大所之一,其内部质控体系和总分所之间的管理却不尽人意。注册会计师对于商誉减值过程为执行充分程序,并且在对芯珑减值测试中,并没有执行分析程序,这些都可以反映出事务所在审计过程中和事后的复核工作都不到位。

第 1 章 引言

1.1 研究背景
近几十年,我国市场经济发展迅猛,财务状况在一定程度上映射出企业经营情况,对经济的作用也不可忽视,投资者对于财务信息质量以及透明度都有了更高的需要。社会审计作为一种独立于投资者与企业之间的存在,审计报告的质量在某种程度上决定了财务信息披露质量,注册会计师审计对于保障市场运营以及防范企业财务作假起着至关重要作用。但是一些列的震惊公众的审计失败案例的公布,比如最早的蓝田股份、以及最近的瑞华审计康美药业失败案例,使得大众对会计事务所的看法有所改变。大多数的审计失败都可以归结于注册会计师在审计过程中没有遵守审计准则,并且这些错误的结果进一步使得大众对企业有了错误的认识,没有起到一个警示的作用。有的公司为了保障正常运营和维护企业形象,在公司业绩达不到上市要求或者经营业绩降低的时候,有可能通过篡改经营数据来美化经营状况和财务报表,以此来达到上市、增发股票以及避免退市等等的目的。审计单位在进行审计时会面临来自各方的压力,亦有可能受到各方的误导,会计师在面临这些压力与利益诱惑或者自身缺乏专业胜任能力,在短时间的审计内不执行充分的审计程序,从而没有获得足够的评判信息来得出恰当的审计报告。
本篇论文选择的为大华会计师事务所对科陆电子有限公司审计失败这一案例,既拥有审计失败的典型特点,又拥有案例本身独特点。科陆电子有限公司为一家国家认证的高新技术企业,在我国所有的上市公司中,截止到 2018 年末的时候,3779 家中有大约百分之四十的企业即 1552 家企业为高新技术企业。从 2017 年开始的 21 个月的时间中,共计 605家公司成功 IPO,这些成功 IPO 的公司中不乏通过高新技术企业认定的企业,这个比例竟有惊人的 82%,某种程度上也反映了中国上市企业类型的发展规律。近些年在这些企业中也出现了审计失败案例,并且以后可能会有更多的类似案例出现,比如大华会计师事务所审计欣泰电气失败案例。审计人员要想完成一项审计任务,有很多必不可少的技能要求,不仅仅是专业胜任就可以的,因此本文使用大华会计师事务所审计科陆电子有限公司失败案例来进行细致研究,通过从整体和具体案例出发来探究大致原因和如何防范,尽可能使审计人员在时间非常短暂和审计人员紧缺的情况下,审计人员能高效的识别具有更高风险的项目,以此来针对性的实施审计程序,在提高审计效率的情况下尽可能保证审计质量。
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1.2 研究目的与研究意义
1.2.1 研究目的
会计师事务所作为社会上公认的独立第三方,必须在不受外界影响下给出独立的审计和评价报告,这份审计报告不能只是当成交给投资者的一份答卷,同事它还决定着社会公众对于审计报告的信任程度。保障审计质量是十分有意义的一件事。所以本篇论文先从近五年来证监会处罚公告出发分析审计失败案例原因,再选用大华会计师事务所对科陆电子审计失败案例,希望能够为以后减少审计失败提供一些建议和措施。
1.2.2 研究意义
通过对大华会计师事务所对科陆电子审计失败分析来达到对目前审计失败认定的再细化区分和对审计失败原因的分析做总结与梳理。此外,通过对注册会计师审计过程中不合规的确定,对注册会计师、会计师事务所和监管层面导致审计失败原因的归纳来更好的总结审计失败的原因。理解审计失败认定和在注册会计师个人、会计师事务所以及监管层这三层存在的原因能更好的发现、认定与防范,还可以更及时的提出避免措施,这样能够为会计师行业以及企业健康成长提供帮助。
通过对大华会计师事务所岁科陆电子审计失败的研究,探究出审计过程中导致失败的具体原因。此案例拥有本身的独特性和普适性。同样都是高新技术企业,即便欣泰电气是最早退市的一家企业,有一定的借鉴价值,但科陆电子案例本身有更具有代表性,因为欣泰电气一开始是通过财务造假上市的,但是科陆电子是高新技术企业年审时未执行充分审计程序导致的,这两个案例的特点是不一致的,科陆电子案例更加能够反映出年报审计失败的特点。此外,我们从大华这一个审计失败的案例中看到的问题,并不是它独有的问题,在监管当局披露的处罚中,这是一个常见的问题,其他事务所同样有着类似的问题,违反的审计准则也是所有审计案例最具有代表性的,所以本文选择了大华对科陆电子审计失败案例作为一个具体研究,这样不仅能反映出所有案例的共通点,还能提出具有普适性的防范建议和措施。
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第 2 章 理论概念界定和理论基础

2.1 概念界定
2.1.1 审计失败的概念
现阶段,审计市场已经发展许久,并且还有大量的文献对此进行了研究。研究人员也针对审计失败的概念得出了很多自己的见解,但是现阶段还没有一种定义方式得到所有人的肯定与认可。有研究人员认为只要对被审计单位的经营状况最终得出不恰当的审计意见那么就应该认为审计失败;但也有很多研究人员有另外的观点,在得出不恰当审计意见之后,投资者可以要求事务所进行赔偿,事务所由此需要承担的被起诉损失可以作为定义;当然也有人认为是审计师审计时没有发现被审计单位的财务造假;还有人说这取决于被审计单位的经营状况。总体来说,这些观点分为了两类:
(1)审计过程失败论
刘明辉认为这种观点是认为审计人员在审计的过程中,由于自身主观因素或者专业能力不合格没有发现企业的造假行为,并且审计行为也不完全符合规范,导致最终得出错误的审计报告。并且孙乃忠观点也基本与刘明辉一致,认为注册会计师对对于审计准则的遵守情况是判断依据。
(2)审计结果失败论
这种观点的判断依据是审计人员是否得出了合适的审计结论。比如说企业存在造假行为,而最终的审计报告确实标准无保留,那么这就说明本次审计时失败的。这种观点要求评判注册会计师在审计过程中是否符合制度规范,而且还要对审计人员是否根据企业实际经营状况得出恰当审计报告作为依据。
接下来主要是对这两种观点进行分析。毫无疑问,审计意见对于市场经济的健康发展十分重要,对于保护投资者和维持市场热情都十分关键。是否能够得出恰当的审计意见很大程度取决于审计过程的质量,因此对这部分进行详细分析十分有必要。总体来说“审计过程失败论”的内涵要更加丰富,它更加强调对于审计制度遵守的重要性,也对注册会计师审计行为要求更为严格。虽然这两种观点的侧重点不同,但是也具有一定的相同点。比如说这两个观点都强调了审计意见的准确性,是否能够在被审计单位存在造假的情况下及时发现并报告出来。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
委托代理理论从提出到现在已经经历了近五十年的时间,它最早的发展是由于学者们对于信息不对称的研究引出的,到了 1970 年左右的时候,研究人员 Jensen&Meckling 认为随着社会经济的大力发展和社会分工促进规模经济的发展,有很多人拥有了更多的资本和资源,他们没有更多的精力或者能力面对行使所有的权利,而此时又有很多更为有才华有能力的人可以更好的替他们行使权利。所以就有了委托人和代理人的出现,但是这种情况存在一定的弊端,这两者的利益诉求不完全一致,对于拥有者而言享有企业的剩余分配权,因此经营利润越高越好,而企业管理者希望自己可以领取更多的工资享受更多福利和更长的假期,很明显这两者中,经营者更加了解经营状况加上利益诉求各不相同使得最终有可能会损害企业实际拥有者的利益。
通过现在的公司状况进行进一步解释,公司的实际管理人与实际拥有人不一致时就会产生委托代理关系,很明显公司的实际管理人会拥有比企业拥有者更多的信息,在家这这两者本身的获利方式也不同,一个是通过利润而一个是工资形式,这很可能导致利益冲突的出现。拥有更多的信息的代理人很可能做对自己有利而对公司并没有益处的决策。所以企业的拥有者需要一个独立的第三方来验证企业的真实经营状况,这也推动了第三方独立审计的发展,正常来说,会计师事务所与被审计单位管理者无利益关系,事务所是接受企业实际拥有者的委托来进行审计,事务所应该通过自己的审计得出恰当的审计意见来尽量让公司实际拥有者了解更多真实的信息。但是作为一个经营机构,事务所也有可能出现与管理者勾结当时独立性或者审计人员专业知识和专业素养不够导致审计质量不高的情况。再结合中国的企业状况,大多数企业的实际拥有者和执行总裁为同一个人,所以更常见的存在于大股东和小股东这两者中,由于这两者之间也具有信息不对称性,小股东为了保障自己的利益这时也需要一个独立的会计机构来保证企业发表的财务信息是真实的。
图 3.1 证监会处罚次数
图 3.1 证监会处罚次数
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第 3 章 会计师事务所审计失败的现状及原因分析.....................................16
3.1 会计师事务所审计失败案件的基本分析...........................16
3.1.1 审计失败案件统计...........................16
3.1.2 处罚原因统计..............................16
第 4 章 会计师事务所对上市公司审计失败的防范措施..........................26
4.1 提高专业胜任能力............................................26
4.1.1 提高注册会计师的专业技术能力............................26
4.1.2 提高注册会计师职业素养,保持职业谨慎....................................26
第 5 章 大华会计师事务所对科陆电子审计失败的案例分析...............30
5.1 案例背景......................................30
5.1.1 审计主客体介绍..........................30
5.1.2 大华会计师事务所对科陆电子审计失败的案例介绍........................31

第 4 章 会计师事务所对上市公司审计失败的防范措施

4.1 提高专业胜任能力
4.1.1 提高注册会计师的专业技术能力
审计行业的起源于不同群体之间的信息掌握程度不同,在工作中,审计人员需要对企业的财务报表发表意见,财务数据的质量对于企业的发展至关重要,所以企业都想要呈现更好的财报数据,但是审计师应该让公允客观的财报数据披露,双方便可能出现分析,这也说明审计工作是一份具有挑战性的工作。想要做好审计工作,需要掌握大量的会计知识以及审计知识,并且还应该掌握会计准则、审计准则等等,这就对审计人员提出了高要求。通过观察审计失败案例,我们也能发现不少的案例中都有证监会对注册会计师的惩罚。并且审计中的实质性工作都是由注册会计师来完成的,审计师的能力与最终的审计意见质量高度相关。如果说审计师没有足够的专业知识,那么便很难发现数据中的异常情况,也没有办法很好的评估并应对风险,这对于保证审计质量来说十分不利。所以注册会计师应该不断的提高自己的专业能力,并且在工作中也要不断学习,学习最新的准则等等。减少专业能力不足对工作造成的影响。加深对于审计的理解和增长执业经验,这都会成为未来工作中的助力。有大量文献指出目前的注册会计师对于审计准则没有敬畏之心,以至于审计过程中常常主观违背审计准则。如果对于审计准则缺乏敬畏之心,那么在审计过程中便很可能缺乏某些审计程序,导致最后的审计质量无法保证。比如说琼民源审计失败案例和红光实业审计失败案例就是因为注册会计师在审计时对被审计单位了解不够深入、专业知识能力欠缺和未执行充分审计行为是导致审计失败的原因,审计人员自身专业能力和职业素养不够也使得审计失败案例颇多。还有瑞华所对华泽钴镍审计师没有执行货币资金的审计程序,没有遵循审计准则。
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第 5 章 大华会计师事务所对科陆电子审计失败的案例分析

5.1 案例背景
5.1.1 审计主客体介绍
(1)大华会计师事务所发展历程:
大华会计师事务所作为国内内资八大之一,从公司成立到现在已经过了 35 年。事务所发展到现在具有很多资质,比如说鉴定业务、咨询业务以及审计业务等等。并且大华的经营状况也十分亮眼,连续三年收入排行第八(包括国际四大会计师事务所)。大华近些年来开始往智能化发展,坚持更好的为市场提供服务。目前机构的总部设于北京,但是在很多城市也设立了分支机构,比如说上海、天津和杭州就都有大华的分支机构,除了国内设有分所,大华也在国外资本市场设置了分所,比如所在新加坡。在 2018 年大华的员工已有五千多人,并且其中也有上千人拥有执业资格,还有两百多名的员工还持有国外审计市场的职业资格,比如说美国和英国等。事务所人才辈出,有很多在各个行业和领域非常领先和优秀的专家,这些专家在审计或者别的领域都具有话语权。所处地位和资质:
目前中国注册会计师协会不再使用综合指标来评判事务所的整体实力,而是只通过收入这一项来进行评判。在 2017 年的时候,大华所在一百多家事务所中排名是第八,这其中也包含着国际四大会计师事务所,业务总收入达到了 155012 万元。在排名指标未进行修改前,大华会计师事务所在 13 年和 12 年的排名都为第十,即在使用综合指标进行评判时,大华基本为第十。事务所截止到现在拥有很多业务资质,共计达到了十一项之多。这其中包含着审计、税务鉴证、高新技术企业审计资格等等的业务类型,在下面的案例审计到的科陆电子有限公司就是属于高新技术企业。被审计单位行业分布:
图 5.1 2018 年被审计企业所处行业分布
图 5.1 2018 年被审计企业所处行业分布
从上面图 5.1 的统计分析中可以看出,大华会计师事务所被审计企业总计有 240 家,总共有 15 中企业类型,其中占绝对性优势的为制造业企业,240 家客户中有 164 家均为制造业行业的,占据的比例高达 64%;其余的客户分散在众多行业里,在剩下的十四种类型中,分散客户数量相对多一点的为信息传输、然健和信息技术服务业这一类型,客户数量达到了 21 家,占据了总客户的 8.8%,总共有 12 家客户的性质为批发和零售业这一类。
参考文献(略)