基于现代风险导向审计模型的事务所审计流程优化研究——以LT公司审计为例

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论文字数:28555 论文编号:sb2021091615492238165 日期:2021-09-28 来源:硕博论文网
笔者认为现代风险导向审计理论克服了传统审计的诸多缺点,可以满足现代审计工作的许多要求,以满足现代社会和经济环境的需求,开展常态化追踪审计能够有效揭示财务报表潜在风险,增强财务报表的可信赖程度,最终能够有效降低审计风险。

1 绪论

1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
自 20 世纪中期以来,审计工作的完成就着重依靠较为单一的传统风险导向,这一种审计方法存在着一定程度的缺陷,特别是随着社会的发展,过度依赖内部控制的审计方式已经难以适应迅速变化的社会环境,这就使得审计人员在审计过程中显得力不从心。随着经济的发展,市场上同类竞争者大量涌入进来,这也在一定程度上加大了相应的竞争压力,企业只有不断的扩张,加大生产与创新才能在愈演愈烈的竞争环境中脱颖而出,在此期间,企业想要获得更多投资,就必须给投资者展现出一个良好的经营业绩,因而管理层可能会产生舞弊行为,假账丑闻层出不穷。在国内外公司,接二连三的发生审计事件,安达信及中天勤等会计师事务所也因被审单位财务造假而退出了审计行业。特别是 2019 年,卷入多个企业利润造假的瑞华会计师事务所陷入了困境。据了解,在瑞华事务所中,接近 1000名员工转往了信永中和会计师事务所,国内事务所格局也因此发生了重大变化。
可以看到,审计行业的发展难以避免会有风险伴随,因此,理论界也在想方设法解决这一问题,希望能够对审计模式进行改变,从而降低审计行业的风险。20 世纪 90 年代至今,学术界对于传统风险导向审计提出了重心前移等改变性措施,更是将对企业环境了解放到了更加重要的位置,此项审计模式被誉为现代风险导向审计,并且根据该项审计模式提出了相关的新审计准则,希望通过重心前移等新型风险控制方式来增强审计效果。
国内研究方面,较多的学者倾向于认为风险导向审计可以降低审计风险,希望可以推行这一审计模式;然而美国安然事件的发生,国内业界又认为风险导向审计在一定程度上简化了审计程序,却极有可能增加审计风险,从而给事务所带来损失。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外相关研究文献
(1)关于风险导向审计概念的研究
在国外,有许多学者对风险导向审计这一概念进行了研究。但随着市场不断的变化,这一概念也随之发生了变化。由于经济水平的提高,企业的规模不断扩大,组织结构也相应发生了变化,因此生产经营活动更为复杂,日常管理中出现的问题也越来越多。复杂问题的出现以及传统审计暴露出的弊端都会促使另外一种审计程序出现,在这样的大环境推进下风险导向审计逐步产生。
(2)关于审计风险与审计定价的研究
也有很多学者研究了关于审计风险与审计定价之间的相关性,通过研究发现二者之间存在一定的关联,当风险升高时定价也相应的增加。也就是说,当被审单位内控存在缺陷,审计所需的费用必然会随着审计风险的增加而增加。
Seetharaman(2013)在研究中发现,在英国审计定价与审计风险二者之间没有明显的关联性。但当这些公司进入美国市场时,审计费用明显提高很多,主要是因为美国资本市场诉讼风险较高,从而影响了审计定价[1]。
(3)关于风险导向审计方法的研究
国外理论发展的较早,所以产生了许多先进理论,使用的方法也比较科学,这些方法为我国风险导向审计研究提供了借鉴。W Robert Knechel(2013)在研究过程中发现,在风险导向审计的发展推进过程中,要将其与企业发展相统一[2];Andrew  Chambers(2014)在研究中列举了很多的影响因素,例如对其范围与程序的研究,并且得到了相关的结论[3]。
图 1-1  本文主要框架
图 1-1  本文主要框架
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2 理论基础

2.1 主要概念辨析
2.1.1 审计风险
对于审计风险中提出了两个相关的概念,其一就是误拒风险,其二就是误受风险[26];其一的误拒风险针对的问题是,它是表明被审计单位的数据较为真实,也就是说在其单位中的财务报表上没有存在虚假及重大错报,这种风险的产生主要是会计师专业判断出现了一定程度上的问题,与其同时,在这样的错误上有对其被审计单位发表了不够准确的审计意见;而误受风险就与之不同了,它是表明了被审计单位的数据是存有漏洞的,但对于被审计单位的纰漏及错报会计师并没有及时的发现,从而就此结果会计师也同样发表了不准确的审计意见。以上两种风险都属于审计风险,无论被审计单位数据是否真实,两种风险都会导致会计师最终做出不准确的审计意见。
2.1.2 审计重要性
审计的准则中也有关于重要性的表诉,其中在准则中提出,认为在审计中的重要性是从两个方面考虑的,其一就是在审计过程中对可能错报的金额加以判断,其二就是对其发现的性质进行分析。结合这两个方面综合去衡量,如果发现这项内容对财务报表的使用者有一定程度的影响,甚至是因为此次错误使得一项决策发生了重大的偏离,那么就应该对此项错报判定为重大的[27]。对此概念需要从如下几个方面进行理解:
(1)判断一项业务重要性最主要是看其影响程度,如果因为它的错误影响了财务报表使用者的公司未来发展的战略部署,其影响程度较大,牵涉也较为广泛,这样以来这样业务的重要程度就是较高的。
(2)重要性是没有一个统一标准的,并不存在一套标准可以套用所有行业的。其中有很多因素影响着重要性,例如企业所在行业的大小、企业的发展现状、企业的市场占有率等问题都会是影响重要性的要素;并且对于任何一个企业来说都是有企业生长周期的,当企业处于成长期或衰退期时,对于它的重要性也在发生着变化。所以在这样变化无常的大环境中,会计师对于审计重要性也要一直怀有警惕认真的心态。
(3)对于重要性还有一个比较重要的参考标准,那就是可容忍误差。对于这个指标而言是具有一定的主观性的,换句话说就是它的参考标准没有一个统一的规定,主要是根据各个会计师事务所的要求标准而定。
(4)关于重要性还有两个决定性的要素,其一就是关于错报的金额大小,其二就是关于错报的金额的数量有多少;其中第一点就是说如果错报的金额很大,那它的重要性就会毋庸置疑的比金额小的高的多,但其二就是说,虽然金额小的相对来说没那么重要,但如果金额小的数量有很多,累计起来也将会是一个影响意义重大的因素。所以,无论这两个因素中的哪一个都是不容忽视的。
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2.2 风险导向审计的理论基础
2.2.1 委托代理理论
20 世纪 30 年代,“委托代理理论”[28]  由西方经济学家提出,指的是,企业经过发展,逐渐增大规模,其所有者不具备管理能力时,那么他就可以聘请拥有专业管理知识及经验的经理人,来对企业的日常生产经营活动进行管理,从而促进企业自身发展,因此该理论的产生是由企业规模扩大而来。虽然这种方式看起来比较科学,但在实际运用中又存在一些问题。通常情况下,企业所有者与管理者不一定为同一个人,因此不一定有一致的目标,因为企业所有者追求的是利益最大化,而管理者往往追求的是薪资的多少,这就导致二者追求目标不同,因而出现了一些利益冲突。而且企业所有者无法对管理者时刻进行监督,管理者为了达到自身利益,可能产生一些不利于企业发展,但利于自身利益的行为,在一定程度上危害企业的发展,因而委托人与代理人之间不一致,就在一定程度上增加了企业的风险。
2.2.2 战略管理理论
汤姆森指出:“战略既是预先性的,又是反应性的[29]。”对于审计人员来说,要想提高审计水平,就必须对战略管理进行相应的了解。进行审计工作之前,首先要对企业的内外部环境进行充分了解,从而发现存在的风险;与此同时利用战略管理理论,更好的进行审计服务。
2.2.3 风险管理理论
风险管理这一理论是由美国管理协会保险部首次提出,这一协会的提出大大的推进了该项理论的发展[30]。风险管理即对企业各个生产环节进行充分分析,发现潜在风险即风险识别;然后估计该风险出现的概率以及危害程度即风险评估;接着完善风险管理体系以期降低企业风险;还要培育良好的风险管理文化,不断提高企业内部人员风险管理意识,从而推动企业健康发展。
图  2-1 “自上而下”与“自下而上”相结合的穿透测试
图  2-1 “自上而下”与“自下而上”相结合的穿透测试
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3 传统风险导向审计存在的问题及原因 ................................... 15
3.1 LT 公司背景资料 ................................. 15
3.2 LT 公司财务状况 .............................. 15
4 运用现代风险导向审计改进的 LT 公司审计流程 ............................ 28
4.1  风险评估阶段 ...................................... 28
4.1.1  经营环境 ............................................. 28
4.1.2 SWOT 分析 ................................ 29
5 推行现代风险导向审计的建议 ........................................... 40
5.1  审计程序执行过程的风险防控 ............................... 40
5.1.1 加强对被审计单位的了解 ................................... 40
5.1.2 强化审计计划阶段的工作 .............................. 40

5 推行现代风险导向审计的建议

5.1 审计程序执行过程的风险防控
5.1.1 加强对被审计单位的了解
在现代风险导向审计中提出了重心前移的概念,它就是指在传统审计模式的过程中,是更加偏向于控制测试的,但这一步往往都是在审计已经开始进行的过程中了,但现代的审计模式就是在审计之前就要做好准备了。传统审计模式下,审计师的作用是发现管理层是否舞弊,因此在审计过程中主要对固有风险进行评估;相比较而言现代审计模式将中心也做了相应的调整,注册会计师不是简单的对固有风险进行评价,同时结合了初步控制风险。采取的方式发生了巨大的改变,这也是传统与现代相比较而言较大的差异。对于传统审计模式而言,更多的是采用了直接的方式对其被审计单位开展业务;但现代审计模式并不是这样,它更多的是通过外部等一系列的条件来间接分析。所以审计人员在实施审计过程中,不仅仅只依靠审计知识,因为只是单一的依靠内部数据来证明其是否存在舞弊行为是有一定的局限性。因此,可以通过外部证据的获取来检验其内部证据是否有效,降低了审计风险。所以就要求会计师要掌握相应的管理学知识,以及企业战略分析能力,从而更好地对企业进行审计分析。
一般企业为了实现持续经营的目的都会将盈利放在首要目标上,但追求高利润往往都会伴随着高风险,因此企业经营就会存在较大的风险问题。所以,我们会计师在审计过程中就应该对公司的企业文化、发展历史、发展现状、行业占有率、企业行业竞争者的发展状况以及外部环境都做一个详细的调查了解。首先企业文化及发展历史可以让我们对企业的基底有一个初步的了解,深厚扎实的企业文化氛围也将会潜移默化的影响着管理层以及工作人员。其次是企业的发展现状及行业占有率,当企业的发展现状较为稳定,并且实际占有率也较高时,企业将会更多的关注于创新研发和维系稳定上。最后是应多关注企业行业竞争者以及外部环境,前面是对企业的内部环境的关注,最后一项是对其外部大环境的分析。对企业的了解不能只停于内部,外部的竞争者压力也是企业存在重大风险的原因之一。所以,只有做到内外相结合才能从根本上了解企业。
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6 研究结论和展望

6.1 研究结论
在现代风险导向审计模式下,事务所及注册会计师们当下最需要了解的就是现代风险导向审计与传统方式的本质区别,以及如何有效运用。本文基于 LT 公司的审计实例展示了传统风险导向审计存在的缺陷,并进行了系统的原因分析。然后通过对现代风险导向审计实施情况,对 LT 公司以前的审计流程进行了优化,进而为事务所及广大注册会计师提供参考。
第一,传统审计模式围绕内部控制而来,其所有工作都依赖于企业的内部控制,风险评估也流于形式,无法发挥应有的作用;风险导向审计模式不仅只通过内部控制来评估风险,同时还会多方并举,充分结合企业多方面的因素,对其经营风险和财务风险等多个方面进行评估,力求将审计风险降至最低。
第二,传统审计基础和风险导向审计的基础不同,前者以内部控制为基础,而后者则是风险评估,相较起来,以风险评估为基础,能够结合企业活动的内外因素,会将内部控制系统同企业内外各种因素结合起来,更为全面,真实有效。
第三,传统审计所采用的抽样技术相对较为落后,抽样对象有一定的局限性,无法全面涵盖企业的各个方面。而风险导向审计所采用的抽样技术则更为先进,覆盖面更广,能够涵盖企业的各个方面,然后通过分析测试方法,有效降低审计风险。
第四,事务所财务报表审计基本处于事后审计,对财务报表隐藏风险点难以有效揭示。如果在企业的日常经营过程中通过数据分析等手段同步开展常态化追踪审计,将审计嵌入到被审计单位的日常管理中,将大幅度降低审计风险,提高对财务报表审计报告的保证程度。
参考文献(略)

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