影视企业收入审计难点及策略探讨——以北京文化追溯调整收入为例

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论文字数:27785 论文编号:sb2021100522214038599 日期:2021-11-08 来源:硕博论文网
本文是一篇审计论文,笔者认为对于影视行业,审计过程中需要审计人员时刻保持高度的职业怀疑,维持好自身独立性,能够站在专业的角度,客观的依靠职业判断及时识别舞弊现象,以及对防范舞弊所采取的具体应对措施。在连续几年审计的情况下,委任与上年审计的人员执行当年业务,同时在多个影视项目审计小组中,实行成员交叉轮换,不仅能保证审计人员既有经验又可以避免过度依赖,充分保持独立性。

1   引言

1.1   研究背景和意义
1.1.1   研究背景
"十三五"期间,我国进一步将"文化产业成为国民经济支柱性产业"确定为当前社会经济发展的目标之一。从 2015 年开始,影视企业凭借着国家对其在政策上的各种倾斜和扶持,外界对其发展前景的看好也达到了顶峰,再加上现阶段人们精神生活的不断追求,使得大量企业进入市场,行业不断扩张,同时一些已进入影视行业的企业也在不断的进行扩张并购,扩大自己的业务规模。随着市场环境变得复杂,影视企业与整个行业的问题逐渐暴露出来,例如先后发生的阴阳合同,逃税事件等,此外还有多家影视企业被质疑财务造假,收入频频出现问题。在 2019 年唐德影视对利润进行了大幅修改,因此被证监会出具了警示函。无独有偶,2020 年初欢瑞影视以会计差错更正为由,将公司 2013 年至 2016 年的利润进行了下调,金额多达一个多亿。除欢瑞世纪、唐德影视之外,类似于华谊兄弟这样的业界大佬也总是被质疑财务造假,只是目前还没有实锤的证据。因此从2018 年开始国家对影视行业的实施严格的监管政策,业界曾把 2018 年喻作影视行业的寒冬。从图 1-1 可以看出,随着政策的变动,行业的业绩也随之变动,行业平均营业收入开始下降,到近两年行业平均营业利润为负。
图 1-1 影视行业平均净利润
图 1-1 影视行业平均净利润
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  1.2   研究内容
本文探究的是在新收入准则下影视行业收入审计的难点,通过对以往文献进行分析总结,对目前影视行业收入审计的相关理论与资料进行梳理。总结归纳该行业收入的特点与审计面临的挑战,结合具体影视行业公司案例说明当前影视收入审计的现状,通过案例经验和理论相结合的方式。最后,在依据案例中出现的具体问题给出解决影视行业收入审计难点的建议。本文共分为六部分,主要研究内容如下:
第一章引言。对本文选题的背景、研究内容和方法以及文章的创新点进行简述。
第二章文献综述。分别从影视行业收入核算,影视行业审计以及收入审计三方面,对国内外文相关研究文献进行梳理。
第三章则是对影视行业收入审计的理论概述。主要从影视行业收入核算的特点,影视行业收入审计遇到的挑战以及文章所应用的相关理论基础进行分析。
第四章案例介绍分析。对北京文化 2018 年营业收入追溯调整事件进行简述。介绍了事情发生的整体情况,以及差错更正的原因,前后事务所对差错更的态度,以及最后证监会对于整个事件的结论。
第五章简述了北京文化有关项目收入的事务所的审计过程,分析北京文化企业在收入方面影响审计的一些问题,事务所在审计过程中存在的问题及原因。
第六章根据企业存在影响收入审计的因素,以及审计过程当中存在的一些不足之处的分析,相对应的提出有关影视行业收入审计难点的应对措施。
第七章结论与不足。本章对全文进行总结,讲述本文的主要研究的结论以及研究存在的不足。
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2   文献综述

2.1   影视行业收入核算的相关研究
相较于我国会计准则制度的发展,美国的会计准则较为完善而且更加细化,与我国会计准则存在一定差异。在美国的会计准则中将影视行业列为特殊产业。把影视企业的产品电影电视剧作为一项知识产权进行会计处理。在会计准则中单独规定了知识产权出售或使用时的会计处理方法。在对影视产品交易金额确认的时刻,应该是在客户实用影视产品这个知识产权开始产生收益的时候。强调企业完成在销售合同自己应尽的义务,并且在将合同标的影视产品的控制管理权转移到客户手中时,才能确认销售影视产品的收入。
近几年来,我国对会计准则的修订,与向国际会计准则趋向同步,逐渐接壤。在 2017 年新,我国财政部发布了《企业会计准则第 14 号——收入》,此次新准则的制订参照了 IFRS 对收入准则,对我国以往的会计收入相关规定进行了大幅度的修订,更详细的说明了收入确认的原则。新收入准则创造了收入确认五步法的模式,即财务人员在对收入进行的确认时,需要以合同为基础,进行五个步骤,具体步骤如下(图 2-1)。其中的第一、二、五步骤主要与收入的确认有关,并且第一、二步在执行过程中,主要依靠财务人员的理解和职业判断,剩下的三、四步是与收入计量相关。
图 2-1 收入五步法
图 2-1 收入五步法
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2.2   影视行业审计风险的相关研究
影视企业与传统制造业不同,影视企业存在轻资产的特点,大多数资产都为无形资产,例如人力资源与著作权、商标权、专利权等。再者影视行业的市场竞争较为激烈,而争夺观众份额和广告客户收入、提高自身的企业价值、吸纳优秀编导,导演以及演员等手段有助于增强影视企业自身在整个行业的竞争力(Shaik Mohamma 2015)。Vincent(2012)认为影视产业中制作者和观众作为生产的第三种商品,在进行价值衡量时占有重要地位,而演艺人员则是衡量价值的关键因素。
目前,针对影视公司审计的研究较少,主要是基于影视公司的独特性,从影视企业特点、运营方式等方面对公司的风险、财务和内控进行研究。
在影视企业的风险方面,影视制作企业的风险具有两个特点宽泛和特殊,具体表现为在影视剧的拍摄,制作发行放映各个环节中,都会面临政策风险,作品审查风险、盗版风险和市场风险等。正是由于这些宽泛和特殊的风险,导致了影视企业高风险高收益和高效能三高的情况出现(郑军、王瑛  2011)。
在财务方面,由于影视企业不单只是进行电影电视剧的制作销售,还涉及广告综艺等多元化经营,业务的多元容易造成企业资金的分散,规模不经济,面临融资和筹资困难等风险(高浠媚、陈有禄  2015)。
内部控制方面,在王灿(2019)的研究中发现企业内部控制存在的问题比较多,内部控制环境不够完善,对风险评估不够重视,在各部门之间难以进行有效的信息沟通,企业内部控制执行存在缺陷。这些问题的发生原因主要与影视企业自身业务特点相关。例如在影视剧产品制作方面时间成本投入比较大,并且时效性较强;企业的经营模式主要以轻资产为主,再加上国家部门对行业的监管政策不断变动等。郑军(2011)认为由于我国大多数影视企业都是通过并购小规模影视行业公司来涉足影视行,面对多个全额控股子公司,企业在是在治理结构上存在。主要存在的问题是企业治理结构不合理,具有严重的人治色彩。由于治理结构的不合理,会导致企业内部控制环境薄弱,导致这个问题的主要原因在于企业的经营者对内部控制在企业中的发挥的作用没有清楚的认知。与其他成熟行业企业相比,大多数影视企业内部治理都缺乏体系,主要是未能有效的整合子公司,并且内部控制也没有根据自身企业的特点来制定,容易导致内部控制在企业的经营过程中没有发挥出应有的作用。
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3   影视企业收入审计难点理论概述 .................................. 17
3.1   收入审计相关理论基础 .......................................... 17
3.1.1   信息不对称理论 ................................ 17
3.1.2   舞弊三角论 ........................... 18
4   北京文化前期会计差错更正及追溯调整收入案例 .............................. 25
4.1   案例背景 .................................... 25
4.1.1   北京文化公司简介 ........................................ 25
4.1.2   经营发展情况 ........................................ 26 
5   北京文化影收入审计过程分析 ....................... 32
5.1   中喜事务所的审计过程 .............................................. 32
5.2   北京文化存在影响收入审计的因素 ..................... 33

6   注册会计师针对影视企业收入审计的对策

6.1   审慎评估影视企业收入风险
6.1.1   熟悉影视企业收入核算方法
此外需要对影视公司营收收入的确认方式以及时间周期进行了解,因为影视企业属于特殊行业存在很多独特的性。电影票房分账收入、电视剧的销售收入和版权收入相关的收入结算方法和传统的企业是有所差别的。影视项目虽然利润较高,但前期投入相对也会较高,由于收入确认相对晚。所以每一个影视项目它的盈利周期是不固定的,确认的时间点也不尽相同,无法统一衡量。支出与收入之间容易存在时间差,给管理者提供舞弊的机会,使得企业产生较高的财务风险,所以需要重点关注。如何运用可靠的数据,如何判断市场环境,并进行收入总额的预估、结转销售成本、针对不同的公司架构运用相关职业判断去识别各个项目的收入是否合理,都需要熟悉影视企业收入核算的办法。对不合理的营业收入,分析其构成和核算要求,做事先的了解与评估,为下一步准确的展开进一步的研究和调查做好基础,以实现有效的审计。
6.1.2   评估影视行业监管环境变化风险
影视公司与传统公司相比收益更高,而风险相应的也更大。由于行业特点影视作品从制作到最终上映创造营收,存在巨大的利润空间,现实中大量企业都有对影视方面的投资,整个流程环节较为繁琐,中间存在较大的内部操作风险。近年来国家对影视行业的监管不断收紧,影视项目受很多外部空间因素影响,包括但不限于资金、演艺人员品德、外部平台以及政策更新。因此注册会计师在对影视企业进行审计的时候,需要特别注意这一系列的外部因素,因为这也可能构成审计风险的一部分,注册会计师需要对这些因素进行审慎的风险评估。对相关监管政策进行更加及时的掌握,而在进行审计时,需要从更加宏观的层面进行观察,包括影视计划和项目的展开与相关政策、规定、办法是否相悖,是否会因外部因素而中断而使得企业项目无法长存,存在影响到公司的持续性经营收入的风险,这其中不仅包括对该公司相关部门的信息查询,还要与外部相关部门进行积极的沟通。
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7   结论与不足

7.1   研究结论
对于北京文化此次的收入会计差错更正,主要体现在收入审计不够审慎,企业经营者意图进行财务造假。收入的审计历来是上市公司舞弊财务造假的高发区域,注册会计师面临着更高的从业风险,而影视行业的收入确认和收入审计又具有一定的特殊性。随着影视行业的不断发展,交易模式也变得多样化,企业在对收入和利润进行操作时更容易被隐藏,影视企业在收入上不仅存在违规确认收入,信息披露不准确等问题,并且还存在着管理层进行财务舞弊的风险。   本文的研究结论如下:
1、注册会计师应当充分行业背景,了解影视企业收入审计面临的各方面影响因素,结合相关财务指标,分析收入存在的风险,有效识别与评估风险。在此基础上设计合理的审计程序,能够灵活的运用不同的审计程序,确保获取充分有效的审计证据。
2、在对影视企业进行审计时,需要重点关注企业的内部控制,以及业务流程相关控制点。审计人员要加强对公司内部控制的了解,多与管理层、独立董事、监事会成员进行沟通,找出与收入相关的控制点并进行详尽的控制测试。
3、对于影视行业,审计过程中需要审计人员时刻保持高度的职业怀疑,维持好自身独立性,能够站在专业的角度,客观的依靠职业判断及时识别舞弊现象,以及对防范舞弊所采取的具体应对措施。在连续几年审计的情况下,委任与上年审计的人员执行当年业务,同时在多个影视项目审计小组中,实行成员交叉轮换,不仅能保证审计人员既有经验又可以避免过度依赖,充分保持独立性。
参考文献(略)